Papeles de
Trabajo
Los
papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución,
supervisión, revisión del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que
respalda la opinión del auditor.
Los
papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada a cabo
por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría aplicados y de las conclusiones alcanzadas.
La
formación y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por
aspectos, tales como la naturaleza del trabajo, características del informe del
auditor, naturaleza y complejidad de los negocios del cliente, así como por la naturaleza
y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los
controles internos contables.
De
acuerdo con lo anterior, es básico que los papeles de trabajo contengan todos
los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor,
así como su conclusión sobre los mismos, situación que debe quedar debidamente
documentada, por lo tanto, en términos generales deben cubrir, entre otros
aspectos, lo siguiente:
a.
Control de calidad.
b. Importancia
relativa y riesgo de auditoría.
c. Planeación
y supervisión del trabajo de auditoría.
d. Estudio
y evaluación del control interno.
e. Evidencia
comprobatoria.
f. Consideraciones
sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros.
Los
papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:
v Soportar
por escrito la planeación del trabajo de auditoría.
v Instrumento
o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
v Registra
la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
v Se
constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
v Memoria
escrita de la auditoría.
En
los papeles de trabajo se registran:
v La
planeación.
v La
naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desarrollados.
v Los
resultados
v Las
conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.
v Incluyen
sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y
los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.
Los
papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones:
Información
referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.
Extractos
o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.
Información
concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia
del proceso de planeamiento incluyendo programas de auditoría y cualquier
cambio al respecto.
Evidencia
de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Evidencia
de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evidencia
sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones
alcanzadas
.
Un
registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría
desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una
indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando
fueron desarrollados.
Conclusiones
alcanzadas por el auditor, concernientes
a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los
asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del
auditor.
Propiedad y custodia de los
papeles de trabajo
Los
papeles de trabajo son de propiedad de los órganos o firmas de auditoría. El
auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de
trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el
carácter secreto de la información contenida en los mismos.
Es
difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de
trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para
auditorias futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de
litigios.